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其他资产：
应收票据（非流动部分） 5129 －
待摊费用净额 22483 （1443）
27612 （1443）
资产总计 267024 1157827
负债
流动负债：
银行贷款 10575 322087
应付账款及预计费用 352949 117019
客户存入保证金 2620 13186
一年内到期的长期负债本金 86062 50212
452206 @02504
长期负债 975605 601160
股东权益
股本：
优先股（251700股，片级） 25170 25170
普通股（3102206股，A级） 17244 17244
42414 42414
实缴股本盈余 200000 …
土地评估价高于成本部分 10760 10788
保留盈余（亏损） （1413961） 961
（1160787） 54163
负债及股东权益总计 267024 1157827
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坎纳戴尔股份有限公司合并损益表及利润分配表
12月31日 单位：千美元
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1982年 1981年
销售成本 500971 273991
销售及管理费用 57311 3363
研究开发费用 16189 1800
利息及其他筹资费用（附注12） 215477 3430
789948 282584
非常项目及所得税前利润（亏损） （360569） 3078
与〃挑战者〃有关的非常项日（附注3）（1054327） …
所得税前利润（亏损） 14148960） 3078
所得税（附注11） 26 43
净利润（亏损） （1414922） 3035
年初保留盈余（亏损） 961 （2074）
年末保留盈余（亏损） （1413961） 961
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附注：
１、重要会计政策概要。
ｂ、长期合同和项目的会计处理。
在长期合同和项目方案中，公司要到巴达到足够的生产量以使估计整个合同收入的风险最小时，才会确认收入。此时，收入按已实现的收入入账。估计的损失则按辨认时的全部估计金额予以反映。当年的收益和损失中包括对以前年度估计调整时所产生的累计影响。
估计的合同与项目方案的收益与损失是由预测的收入与生产成本来确走的，同时要考虑期望销量、价恪、生产费用及一些公司无法控制的因素。由于上述因素无法精确计量，所以估计值要定期调整。如果评估表明某项未摊销的成本无法弥补，则尚未弥补部分要立即抵减收入。
可以递延的开发成本是按生产数量进行归集和摊销的。当尚未摊销的成本的弥补变得不确定时，这项成本就将从当期的收益中注销。
与未完工合同相关的产品及存货按合同条款归属于不同的客户。
只要公司管理当局认为由合同纠纷引起的公司的索偿成本没有超过索偿权的可实现净值，“未完工的合同”就包括这项成本。否则一旦辨认索偿成本超过可实现净值时，就应全额计录这项损失。
２、政府拥保与筹资要求。
加拿大政府有权对公司与金融机构间的某些财务协议提供担保。担保全额的上限为１３５０００万美元。１９８２年１２月３０日，加拿大政府向公司注入２００００万美元资本。
公司现金预算指明：如果没有其他的筹资安排，该公司预计的需由政府提供担保的债务总额将超过上述上限。财务报表是基于持续经营假设来编制的为了提供足够的营运资金以保证公司的持续经营，有必要增加资本或提高担保上限或者两者同时采用。
通过一项１９８３年５月１８日在议会中提出的关于追加预算的提案，加拿大政府要求议会授其为该公司增加２４０００万美元的政府权益资本。
３、“挑战者”项目。
商业化生产和非常项目“挑战者６００”项目开始于１９７６年，第一次试飞是在１９７８年１１月，机型获得批准则是在１９８０年１１月。在审批过程中的些修订已体现在１９８１年生产的飞机中。通过对１９８２年生产的持续检
查和监控，管理当局决定这一项目的开发阶段结束于１９８１年１２月３１日，商业化的生产开始于１９８２年。“挑战者６０１”的合格证书是于１９８３年３月收到的。１９８２年１２月３１日，已交货６７架飞机。
１９８２年以前，由于管理当局相信所有的已归属成本均可在将来得到弥补所以开发费用、筹资费用、营销费用、辅助生产资金行政管理费等成本都记入了“未完工合同”这项资产中。随着商业化生产的开始，公司停止上述作法，把自１９８２年１月１日以后发生的这些费用在当年就予以费用化。在商业化生产开始前，每一架已交货飞机的成本均按其售价从“未完工的合同”中转出并记入“销售成本”。
１９８２年，管理当局不再相信他们能合理地确保前一段所述及的可归属成本
将从未来的销售中得以弥补，因此，这些成本作为非常项目从１９８２年的收益中扣除。注销的１０５４３０万美元的非常项日也包括“挑战者６０１”在１９８２年发生的开发费用、材料剩余和废弃及其他相关的估计损失，共计３６１２０万美元。
４、未完工的合同与存货 （见下表）。
单位：千美元
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1982年 1981年
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产成品（包括飞机）
减：按进度预收款——19100
（1981年为0） 68553 5820
末完工的政府合同 1749 5461
未完工的商业合同和项目
减：按进度预收款——180900
（1981年为201400） 44446 1008766
商业产品存货、材料及备用零部件12903 11572
合计 127651 1031619
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＇附录＇ 审计报告
坎纳戴尔股份有限公司股东：
我们审计了贵公司１９８１年和１９８２年１２月３１日的合并资产负债表及上述年度的合并损益表及利润分配表、合并财务状况变动表。我们的审计是根据公认审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了抽查及其他我们认为必要的审计程序。
我们认为，上述财务报表符合公认会计准则的规定，公允地反映了贵公司１９８１年和１９８２年１２月３１目的财务状况和上述年度经营成果及资金变动情况，会计方法的选用遵循了一贯性原则。
注册会计师 索恩·瑞戴尔
加拿大蒙特利尔
１９８３年５月１８日
１、在“挑战者”项目开始时，管理当局就该项目成本的会计处理有三种方案：
（１）递延所有成本费用。
（２）递延与项目直接相关的成本费用（其他航空公司也都是这样做的）。
（３）所有成本计入当期费用。
坎纳戴尔公司选择了（１）。它的选择是否正确？回答时请对所有方案进行全面分析。
２、你认为１９８２年的那项注销的会计处理合理吗？你认为该公司为什么选择方案（１）？
＃0
模拟试卷（九）
一、选择题
１、公司处理财务困难的一般方法为（ ）。
Ａ、出让
Ｂ、重组
Ｃ、破产
Ｄ、清盘
２、资产重组一般包括（ ）。
Ａ、出售主要资产或业务
Ｂ、与其它企业合并
Ｃ、以权益交换债券
Ｄ、减少资本支出和研究及发展经费
＃1
３、债务重组通过和解方式有利于（ ）。
Ａ、节省费用
Ｂ、缩减调整时间
Ｃ、达成协议
Ｄ、提高企业经营能力
４、一般而言，债务重组可采用的方式是（ ）。
Ａ、允许债权人分享盈利
Ｂ、要求债权人降低利率延长期限
Ｃ、要求债权人减少或免除利息
Ｄ、发给债权人股份抵销债券
＃2
５、企业重整时，追偿权益的优先次序排列正确的是（ ）。
Ａ、抵押债券持有人 信用债券持有人 公司股东
Ｂ、信用债券持有人 抵押债券持有人 公司股东
Ｃ、抵押债券持有人 公司股东 信用债券持有人
Ｄ、信用债券持有人 公司股东 抵押债券持有人
６、公司重整时，可获得优先股或普通股的人是（ ）。
Ａ、抵押债券持有人
Ｂ、信用债券持有人
Ｃ、担保债券持有人
Ｄ、权益债券持有人
＃3
７、一般而言，公司私有化的原因是（ ）。
Ａ、股价较公司净产值大幅折让
Ｂ、税负利益
Ｃ、债权利益
Ｄ、资讯分配不平均
８、影响公司私有化成败的主要因素为（ ）。
Ａ、股价比较资产净值的折让程度及私有化条件
Ｂ、大股东的持股量
Ｃ、公司规模
Ｄ、街外股东持股量的分布
＃4
９、大股东所提出的条件与公司（ ）越接近，对小股东的吸引力越大，公司成功私有化的机会越高。
Ａ、股价
Ｂ、股利
Ｃ、资产总值
Ｄ、资产市场价值
１０、下列条件不利于公司私有化的是（ ）。
Ａ、大股东提出的条件与公司资产净值十分接近
Ｂ、公司街外股东分布集中
Ｃ、大股东持股量大
Ｄ、公司规模较大
＃5
二、简答题
１、公开企业正为收购香港企业作评估分析。在公开企业收购香港企业前，此两家企业之价值分别人４０００万及２０００万港元。公开企业估计，当收购了香港企业后，将会组成一家新的合并公司。合并后，因行政成本的减省，公司每年的税后现金流可增加八十万港元。若合并公司与公开企业之资金成本同是８％，而公开企业打算以现金２３００佰万港元来收购香港企业，试回答以下问题：
（１）合并之利益是多少？
（２）此次收购之成本是多少？
（３）此次收购之净现值又是多少？
＃6
三、案例分：
＃0
１、Ｂ、Ｃ、Ｄ
２、Ａ、Ｂ、Ｄ
３、Ａ、Ｂ、Ｃ
４、Ｂ、Ｃ、Ｄ
５、Ａ
６、Ｂ
７、Ａ、Ｂ、Ｄ
８、Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ
９�