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２１２新编纳税指南
投资项目综合费用包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、可行性研究费、临时设施费、供电贴费、自来水增容费、支付施工企业技术装备费、科学研究实验费、技术保密费、合同公证费、工程质量监测费、土地使用税、借款利息和企业债券利息等。 分摊综合费用一般分两步。第一步，将综合费用中直接费用直接计入到各类设施：生产性设施直接费用＝生产性设施基本费用十直接计入的综合费用生活性设施直接费用＝生活性设施基本费用＋直接计入的综合费用综合费用中的共同费用＝综合费用－直接计入的综合费用投资项目直接费用＝生产性设施直接费用＋生活性设施直接费用生产性设施应分摊的共同费用＝生产性设施直接费用×共同费用投资项目直接费用生活性设施共同费用的分摊方法与生产性设施相同第二步，将分摊进生产性设施和生活性设施中的综合费用再分摊至两类设施下属各单项工程。单项工程应分摊的综合费用＝单项工程基本费用×生产（或生活）设施综合费用生产（或生活）设施基本费用３。计算步骤：（１）根据项目内容确定适用税率。（２）核实投资项目的计税投资额。（３）将综合费用分摊至各单项工程，计算各单项工程应税投资额。（４）计算征税项目应纳的投资方向调节税。（四）
例题Ａ：某市兴建一座生产中药材饮片及中成药加工的专业药厂，项目列入市委的基本建设计划。 项目投资概
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算如下表，计算项目应纳的投资方向调节税。（１）生产性设施基本费用６０３７万元其中：生产主体工程４００万元中成药加工生产线３６００万元中药材中药饮片生产线４００万元辅助生产工程２０３７万元（２）生活福利设施基本费用２００万元办公室、食堂１２００万元职工宿舍７００万元幼儿院、医务室１００万元（３）综合费用１２０５万元土地征收、房屋拆迁费２００万元勘察设计、可行性研究费１０５万元培训生产工人费６０万元办公生活用品购置费４０万元建设单位管理费１００万元银行贷款利息７００万元该项目投资方向调节税计算分四步进行：第一步：确定适用税率。按照税率表的规定，该项目中成药加工生产线税率为５％，职工宿舍税率为５％，办公楼及食堂税率为１５％，中药材中药饮片生产线、幼儿院、医务室税率为０％。该项目辅助生产工程因主体工程适用二个税率，故应先将辅助生产设施的费用分摊到各个主体工程。第二步：计算应税投资额。因为银行货款利息７００万元不征投资方向调节税，所以
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应税投资额为８，５４２万元。第三步：分配综合费用，计算各单项工程应税投资额。１。综合费用中直接费用先计入各类设施。直接计入生产设施的费用有：职工培训费６０万元。直接计入生活设施的费用有：办公及生活用品购置费４０万元。２。将综合费用中的共同费用分配至各类设施。共同费用为：土地征收、房屋拆迁费２００万元，勘察设计、可行性研究费１０５万元，建设单位管理费１００万元，合计４０５万元。 经计算：生产性设施的直接费用为：６，００万元＋６０万元＝６，０６０万元生活性设施直接费用：２００万元＋４０万元＝２０４０万元生产性设施应分配共同费用生产设施直接费用６０６０万元×共同费用４０５万元生产设施直接费用６０６０万元＋生活设施直接费用２０４０万元＝３０３万元生活性设施应分配的共同费用：＝共同费用４０５万元－生产性设施分配的共同费３０３万元＝１０２万元３。
分配各单项工程应承担的共同费用，并计算各单项工程应税投资额（１）生产性设施所分配的综合费用直接计入的职工培训费６０万元＋生产设施分配的共同费用３０３万元＝３６３万元由于生产设施中有两个适用不同税率的单项工程，在计算单项工程应税投资额前须将有关费用在两个单项工程之间
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分配。其中，中成药加工生产线应分配的费用：中成药加工基本费用３，６００万元×生产设施应摊综合费用３６３万元＋辅助生产费用２，０３７万元生产设施主体工程基本费用４，００万元
＝２，１６０万元中成药加工生产线应税投资额＝３，６００万元＋２，１６０万元＝５，７６０万元
中药材药饮片生产线的纳税投资额＝４００万元＋３６３万元＋２，０３７万元４，００万元＝６４０万元（２）生活设施应分配的综合费用直接计入的办公及生活用品购置费４０万元＋生活设施所分配的共同费１０２万元＝１４２万元其中：办公楼、食堂应分配的费用办公楼食堂基本费用１２００万元×生活设施综合费用１４２万元生活设施基本费用２００万元＝８５。
２万元办公楼、食堂应税投资额＝１，２００万元＋８５。
２万元＝１，２８５。
２万元
按上述方法：职工宿舍应税投资额为７４９。
７万元幼儿院、医务室应税投资额为１０７。
１万元第四步：计算应纳的投资方向调节税。（１）中成药加工生产线应税投资方向调节税５，７６０万元×５％＝２８８万元（２）办公楼、食堂应纳投资方向调节税１，２８５。
２万元×１５％＝１９２。
７８万元（３）职工宿舍应纳投资方向调节税
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０。
５×７４９。
７万元×５％＝１８。
７４２５万元（４）中药材中药饮片生产线应纳投资方向调节税６４０万元×０％＝０（５）幼儿院、医务室应纳投资方向调节税１０７。
１×０％＝０整个项目应纳投资方向调节税２８８万元＋１９２。
７８万元＋１８。
７４２５万元＝４９。
５２５万元Ｂ。 某棉纺厂经批准进行技术改造，项目总投资为２６０万元，生产性设施税率为１０％，各项费用支出如下，计算应纳的投资方向调节税。（１）生产性设施基本费用２００万元其中：建筑工程２００万元，设备和其他投资１８００万元（２）职工宿舍基本费用５００万元（３）综合费用１００万元其中：征地拆迁费４０万元，单位管理费６０万元。第一步：确定项目应税税率项目生产性设施适用税率为１０％，职工宿舍适用税率５％第二步：计算项目单项工程应税投资额更新改造项目（不包括职工住宅项目）的计税依据为建筑工程实际完成投资额。 因此在计算项目各单项工程投资额时，只须计算应税项目中各单项工程的“建筑安装工程投资——建筑工程投资”会计科目的发生数，不须计算“设备投资”
、“待摊投资”和“其他投资”等会计科目发生数。更新改造计划中职工住宅的计税依据为住宅全部投资
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额，同其本建设项目的计税依据。由于更新计划中住宅项目的计税依据不同于一般技改项目，为此整个项目中，若没有住宅投资，只须计算应税项目中各单项工程的建筑工程实际完成投资额，从而计算该项目应纳的投资方向调节税；若其中有住宅投资，就须将有关综合费用按上述方法在各单项工程间分配，对住宅项目按“建筑安装工程投资”
、“设备投资”
、“其他投资”
、“转出投资”
、“待摊”应投资“
、核销投资“六个会计科目归集应税投资额（１９３年７月１日起改为四个部分组成）
；对其他各单项工程实际只须计算其中的建筑工程实际完成投资额。生产性设施应摊的综合费用＝生产性设施基本费用２００万元×
综合费用１００万元生产设施基本费用２，００万元＋生活设施基本费用５００万元
＝８０万元职工住宅应摊的综合费用＝１００万元－８０万元＝２０万元职工住宅应税投资完成额＝２０万元＋５００万元＝５２０万元生产性设施的应税投资额＝２００万元第三步：计算应纳投资方向调节税。生产性设施应纳税额＝２００万元×１０％＝２０万元职工宿舍应纳税额＝０。
５×５２０×５％＝１３万元该企业应纳投资方向调节税＝２０万元＋１３万元＝３３万元从理论上讲，对固定资产投资调控最有力的杠杆是信贷，而国家目前通过税收来调控，除了要调控固定资产投资膨胀外，还有集中国家重点建设资金的职能，从目前国家经济状况来看，固定资产投资过热，建设单位资金普遍紧张，投资
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方向调节税正是在这种情况下，可以发挥最大调控作用。 为此，从这个角度来看，正确计算征税项目应纳投资方向调节税就格外重要。
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第五章 其他税种
其他税种，包括由财政部门征收的农（牧）业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税和由海关征收的关税。
第一节 农（牧）业税
一、农业税的概念
农业税，是指国家向一切从事农业生产并取得农业收入的单位和个人征收的一种税，是国家凭借政治权力、依照税法规定从农业方面取得财政收入的主要手段，也是国家财政参与社会农产品分配的主要形式。 长期以来，农业税以征收粮食为主，所以习惯上又称为“公粮”。
农业税与其他税收比较，具有许多鲜明的特点，主要表现在：（１）征收形式的两重性。 农业税长期以来以征收实物为主，１９８５年粮食实行“倒三七”比例价后，国务院决定农业税由征收实物为主改为折征代金，但仍然是以实物计税，并允许在有些情况下继续征收实物，从而形成了实物和货币两种征收形式。 这是其他任何税收所没有的。（２）按常年产量计征的稳定性。 农业税以计税土地农产品的常年产量为计税
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依据，常年产量是根据土地的自然条件和当地一般经营情况评定的正常年景下的农作物产品的收获量，评定后一定时期内不作变动，从而使农业税负担在一定时间内稳定不变，有利于鼓励先进，促进农业生产发展。（３）征收入库的季节性。农业税是在农作物收获季节征收入库的，一般规定全年一次计算，分夏秋两季征收，这与一般工商税收常年均衡征收入库的办法有显著的区别。（４）因地制宜的灵活性。 国家公布的农业税条例只对具有全国意义的政策性事项作了原则规定，地方具有较多因地制宜灵活掌握的权限，各省、自治区、直辖市可以结合本地区情况，分别规定税率、征收期限、减免办法、征解手续等方面的具体政策。（５）征收工作的群众性。 农业税收管理工作关系到千家万户，涉及面广，工作量大，政�