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（账面余额…坏账准备） 2者差额为债务重组损失→
②抵债资产的公允价值不含资产转让的营业税贷方差额：冲回＇资产减值损失＇
四、债务转资本…债务人会计处理：
①面值→＇股本＇ ②公允价值…面值→＇资本公积…股本溢价＇ ③差额→＇营业外收入…债务重组利得＇
五、债务转资本…债权人会计处理：
①股份公允价值→＇长期股权投资＇ ②差额→先冲＇**资产减值准备＇ ③不足冲减部分→＇营业外支出…债务重组损失＇
六、修改其他债务条件…债务人会计处理：
①将修改后债务公允价值作为账面价值入账 ②如有预计负债，满足条件则确认 ③差额→＇营业外收入…债务重组利得＇
七、修改其他债务条件…债权人会计处理： 将原科目转入“债务重组”二级科目下，如：Dr：＇应付账款＇ Cr：＇应付账款…债务重组＇
①将修改后债务公允价值作为账面价值入账 ②不确认或有应收项目 ③差额→＇营业外支出…债务重组损失＇
八、银行账务处理： 1、重组： Dr：＇长期贷款＇ ＇贷款减值准备＇ 营业外支出…债组损 Cr：＇长期贷款…本金/利调/应计利息＇
2、收息： Dr：＇吸收存款＇ Cr：＇利息收入＇
第十三章 或有事项只有现实义务才可能转变为＇预计负债＇
一、或有事项的前提：①过去的交易形成的②结果具有不确定性③由未来事项决定或有事项包括：或有资产、或有负债
二、 或有负债的情况：①潜在的义务且未来不确定 或 ②现实的义务但不是很可能导致现金流出或不可计量
或有资产的情况：过去交易形成的潜在资产且未来不确定☆或有资产、或有负债均不确认为资产/负债
三、或有负债确认为负债的条件：①现实义务②很可能（50％以上）导致现金流出③金额能可靠计量
四、基本确定：95％…100％ 很可能：50％…95％ 可能：5％…50％ 极小可能：5％以下预计资产处置损失
五、或有事项涉及单个项目→以最大可能性的进行确认；涉及多个项目的→加权平均计算确认不确认＇预计负债＇
六、或有事项确认为资产的条件：①已确认负债 ②基本确定（》95％）可收到 ③在负债的范围内确认资产
资产和负债不相抵，确认资产时，冲减＇营业外支出＇
七、预计负债的确认，要考虑时间价值、风险、不确定因素、未来事项的影响或是＇销售费用＇等
八、资产负债表日需对＇预计负债＇账面价值进行复核，并按“最佳估计数”调整同时确认预计资产也冲＇营业外支出＇等
九、预计负债的实际发生数与预提数的差异，计入或冲减＇营业外支出＇；若差异严重不符，应按“重大前期差错更正”方法处理
十、信息的批露： ①预计负债均需批露③或有资产，除很有可能（含基本确定）流入的之外，均不需批露
②或有负债，除极小可能流出外，均需批露④未决诉讼，可不批露不利信息，但必须批露其性质和原因
十一、☆未决诉讼的原欠款及利息为确定的负债，如＇应付账款＇等，在账务处理时，注意不可作为预计负债确认金额处理。
十二、产品质量保证确认预计负债时注意点： ①实际与预计数差异较大时，应及时调整预计比例
②批次产品保修期结束时，应冲销＇预计负债…产品质量保证＇，无余额
十三、待执行合同变为亏损合同：①有合同标的资产的，先确认〃减值损失〃，预计亏损超过减值部分确认预计负债
若可0成本撤销则不确认预计负债②若无合同标的资产，符合确认条件的；则确认预计负债先判断是否执行
十四、预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者执行合同的执行→全部为减值（成本…售价）
十五、企业不应就未来经营亏损确认预计负债冲产品成本不执行→分别确认减值和违约金
十六、下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务①有详细的重组计划 ②已对外公告
十七、企业承担了重组义务，则应当按照与重组有关的“直接支出”确认预计负债
“直接支出”不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统投入等，即不包括：为继续经营而发生的支出
十八、重组是改变企业组织形式、经营范围、经营方式的计划实施行为。是“内部”资源的整合，不同于企业合并、债务重组
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
第十四章 收入
一、收入确认的条件：①风险、报酬已经转移 ②没有保留继续管理权 ③成本可计量 ④收入可计量 ⑤经济利利益很可能流入
不确认的情况：①开商业汇票，并约定不符条件要退货②必须的安装未完成③存在退货条款④产品未完工，无法计算成本
二、收入的计量：①合同价确认；不公允除外②分期收款具有融资性质，按公允价值确认收入，未实现融资收益分期冲抵财务费用
三、未确认收入的商品发出计量→在＇发出商品＇科目核算
四、代销商品视同买断方式→发出商品时确认收入（除约定可退货或亏损可补偿外） 托收承付方式下，办理完毕
手续费方式→收到“销货清单”时确认收入托收承付手续时确认收入
五、受托代①视同买断方式→按视同销售处理
销的账务： ②手续费方式→ 委托方：Dr：发出商品 Cr：应收账款受托方：Dr：受托代销商品 Cr：受托代销商品款
六、手续费方式，委托方将手续费确认为＇销售费用＇，受托方确认为＇其他业务收入＇
七、售后回购收到款项确认负债（其他应付款、应交税费），回购差额按期计提利息，计入＇其他应付款＇＇财务费用＇
确要确认收入的（符合确认条件的），确认收入，回购作为购进商品处理。按实际利率法计算
八、售后租回，一般不确认①认定为融资租赁的，差额应予以递延，在折旧期内，调整折旧费用
收入，差额应区分处理：②认定为经营租赁的，若按公允价交易的，售价与账面价的差额计入当期损益；
若低于公允价交易额的，计入损益，但未来租金也低的（有补偿的），应予以递延，并按确认
租金费用相一致的方法在租赁期内分摊；如果高于公允价，差额应予以递延，在租赁期内分摊。
九、附退货条件的销售：先按全额确认收入，月底再按退货率确认退货，冲减收入、成本，但不冲回＇库存商品＇
冲减分录：Dr：主营业务收入 Cr：主营业务成本、＇预计负债＇ 待退货期满，按实际退货情况调整
十、商品需要安装：①若为必要部分，安装后确认收入②若仅为程序，则发出商品时确认
十一、授予客户积分（可换取商品的）的处理：将收款在＇收入＇和＇递延收益＇之间分摊，递延收益在积分兑换/失效时确认为收入
十二、分期收款销售商品，按现值确认收入，差额计入＇未确认融资收益＇，按实际利率法计算冲减＇财务费用＇
十三、订货不确认收入，发出商品时确认收入（本金为现值的未付部分，不是长期应收款总额）
十四、以旧换新：新旧不互抵、分别确认为收入和商品/材料采购必须是跨年度的，方可按完工比法计算
十五、提供劳务的收入：结果能可靠计量的采用“完工百分比法”确认收入；计算百分比顺序：测量值→劳务量占比→成本占比
完工百分比法：①确认收入=收入*完工进度…已确认的收入 ②确认成本与收入方式相同发生成本在＇劳务成本＇归集
十六、劳务的结果不能可靠计量的，发生的成本内能得到补偿的部分确认收入；不能补偿的确认为＇主营业务成本＇；不确认收入。
十七、销售商品、提供劳务混合业务：能区分处理的，则分别处理：商品提增值税；劳务不提增值税
十八、特殊劳务确认收入的时点： ①安装费→按完工进度确认，若仅为附带条件，则在确认商品销售时确认
②宣传媒介费→出现于公众时③广告制作费→按进度④开发软件→开发进度
⑤包括在售价内的服务费→服务期间内分期确认⑥表演、宴会等→活动发生时
⑦入会费、会员费→仅为取得会籍，当时确认；可后续享受优惠，受益期内分期确认
⑧有形资产的特许权费→交付时确认；服务费特许权费（加盟费等）→在服务时确认
⑨长期提供重复劳务→劳务发生时确认
十九、让渡资产使用权收入：让渡资金使用权（一般为银行）→＇利息收入＇；让渡资产使用权→使用费收入＇其他业务收入＇
①利息收入分录…A向外贷款：Dr：＇贷款＇Cr：＇吸收存款＇ B确认利息收入：Dr：应收利息Cr：利息收入
②使用费收入：⑴一次收取，不提供后续服务的，一次性确认；提供后续服务的，分期确认 ⑵分次收取的，分期确认
二十、建造合同分为：固定造价合同和成本加成合同，2者主要区别为风险承担人不同收入包含初始收入＋变更/索赔/奖励
①合同成本：直接费用→直接计入合同成本；间接费用→期末分配计入合同成本（人工费用比例法、直接费用比例法）
②合同完成后处置残余物资的收益，应冲减合同成本，不确认收入。
③建造合同收入的确认：结果能估计→完工百分比法；不能估计→能收回部分确认收入（在已发生的成本金额内确认）
④若合同预计总成本》预计总收入，应将预计损失确认为当期损益＇资产减值损失＇
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二十一、建造合同会计分录：
图示：
⑴登记发生的合同成本
⑵登记已结算的合同价款
⑶登记实际收到的合同价款
⑷确认收入和费用
⑸确认合同预计损失
⑹工程完工
第十五章 所得税
一、整体计算程序： ①资产、负债的账面价值暂时性差异应纳税暂时性差异→发生额→递延所得税负债
②资产、负债的计税基础余额可抵扣暂时性差异→发生额→递延所得税资产计算所得税费用
③税前利润→加纳税调增项→减纳税调减项→计算应交所得税
即：所得税费用=应交所得税＋递延所得税负债…递延所得税资产☆可供出售金融资产计入＇资本公积＇；合并计入＇商誉＇
注意：不确认递延所得税资产/负债以及递延所得税资产和负债中不对应所得税费用的项目，如：企业合并形成的商誉，导致的差异
二、计税基础/暂时性差异： 调整后产生的商誉，不再循环确认
①固定资产：账面价值=原值…会计折旧…减值准备；计税基础=原值…税收折旧
②无形资产：差异主要生于“内部研究开发”形成的无形资产。☆无对应科目，故不确认对“所得税费用”的影响
研究开发费用未形成无形资产的→当期损益→并按50％加计扣除；形成无形资产的按150％摊销扣除（每期摊销额＋50％）
账面价值=实际成本…会计累计摊�